销售退回所得税处理的处理(销售退回应交税费退回会计分录)

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销售退回所得税处理的处理要求

1、根据《企业所得税法》相关规定，销售退回所得税应当按照进项税额进行处理：

（1）如果销售退回的进项税额高于本期销项税额，则可以在当期增值税纳税申报表中直接将额外的进项税额转为销项税额（用于当期销项税额抵免）;

（2）如果销售退回的进项税额低于本期的应纳税额，则要分期处理，每月将销售退回的进项税额从本期销项税额中抵减，当期销项税额达到最低值，若还有未完全抵减的进项税额，则可拖至后期申报，用于抵减当期的增值税

2、销售退回所得税处理要求

（1）应严格按照《企业所得税法》和《企业税收优惠管理办法》等相关法律法规，正确、合理地确定销售退回的税款类型，并依法及时申报销售退回的税款；

（2）按照《企业所得税法》及相关法律法规的规定，要及时归类和处理销售退回的税款，并以账务会计处理，其记录应归档并建立亍査档案；

（3）根据不同收款方式和收取税款的时间，确定收取税款的准确时间，将销售退回应纳税款记入到本月应交税款或抵减本月应交税款；

（4）统计财务部门应建立《销售退回应纳税款统计表》，定期检查销售退回应纳税款的缴纳情况，及时发现问题并及时处理，并对销售退回的资金作有效控制和管理。

销售退回所得税处理的处理

有企业2017年11月发生一笔销售业务，不含增值税金额10万元，销售成本8万元，2018年2月22日，发生销售退回，此时该企业财务报告尚未被批准报出，假定货物适用的税率为17%。

1、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

也就是说，2018年发生的销售退回，无论所得税收入当初是在哪一年确认的，均应冲减2018年的所得税收入。

2、会计处理方面，根据现收入准则的规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》。

也就是说，除了属于资产负债表日后事项的销售退回以外，企业所得税和会计收入没有异，均适用未来适用法，无需使用「以前年度损益调整」科目，无需调整会计报表，无需进行纳税调整，也无需确认递延所得税。

3、如果销售退回业务属于资产负债表日后事项，就存在企业所得税与会计的异。

上例中该企业17年度利润表中「营业收入」和「营业成本」分别调减10万元和8万元，由于所得税纳税申报表中的A101010表和A102010表是根据企业会计报表填列的，从而A101010表第1行「营业收入」和A102010表第1行「营业成本」也比未发生销售退回分别减少了10万元和8万元。

也就是说，由于发生了需要追溯调整的销售退回，该企业2017年度A100000表第13行「利润总额」，被会计系统调减了元(10-8)。

提醒：如果纳税人在销售退回业务处理前向税务机关报送了2017年度利润表，在追溯调整之后，一定要将调整后的报表重新报送，否则可能有比对不过的风险。

前已述及，所得税对销售退回的处理一律冲减当年收入，也就是说2018年2月22日发生的销售退回，只影响2018年度，而不会影响到2017年的应纳税所得额。

换言之，2017年的应纳税所得额应当是「假装未发生销售退回」的金额，但2017年度A100000表第13行「利润总额」减少了元，因此必须要调增元，否则将存在涉税风险。

在哪儿调呢?从2017版企业所得税申报表和填表说明可以看出，应在A105000表第10行「销售折扣、折让和退回」进行调整，具体说来，该行第1列「账载金额」填写元(净调整额)，第2列「税收金额」填写0，第3列「调增金额」填写元。

经过上述纳税调整，该企业2017年度调整后的应纳税所得额与未发生销售退回的应纳税所得额相等，也就是说，尽管会计上做了追溯调整，但是根据税收政策的规定，2018年度发生的销售退回不会影响2017年度的应纳税所得额。

因此，现行会计准则体系关于调整报告年度应交企业所得税的做法是错误的，详见注册会计师2017年度会计教材p547~548页例19-5第(3)笔分录。

4、正确的做法是，在调整分录中确认递延所得税资产，同时调整报告年度的所得税费用(以前年度损益调整)。

该例中2017年度汇算清缴调增的应纳税所得额元，在2018年度汇算清缴时应当予以调减，假定该企业以后的应纳税所得额足够多，这元就属于可抵扣暂时性异，应当确认递延所得税资产为2×25%=0.5万元。

也就是说，文中的例子，考虑企业所得税因素以后，完整的追溯调整分录如下(原谅我又得把增值税略去)：

借：以前年度损益调整 10万元

贷：应收账款 10万元

借：库存商品 8万元

贷：以前年度损益调整 8万元

借：递延所得税资产 0.5万元

贷：以前年度损益调整 0.5万元

借：利润分配—未分配利润 1.5万元

贷：以前年度损益调整 1.5万元