时间观念在管理会计中应用的历程(时间管理的观念包括)

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时间观念在管理会计中应用的历程与发展

会计管理中时间观念的发展始于20世纪80年代，当时会计管理和会计准则发展较为落后，对时间的考虑也不多，但随着时间的推移，会计管理中对时间的重视越来越高，从而促使重新厘定会计准则以更好地考虑时间因素。

20世纪90年代，时间观念在会计管理中开始得到普遍重视，当时会计管理中准则出现了“现金流量”这一概念，这也是会计准则中系统考虑时间因素的第一步，使会计报告更容易比较，有助于会计人员审核和核算。

21世纪以来，时间观念在会计管理中的重视越来越高，准则越来越灵活。例如，2007年，国际会计准则委员会（CNB）提出了关于时间的审计依据，其内容要求会计人员定期对实体的会计和经济状况进行检查，并对在未来的时间段内引起的变化，进行更加精确的检查，这有助于更好地考虑时间。

总之，时间观念在会计管理中的发展断断续续，形成了一个渐进式发展过程。20世纪90年代，会计管理中开始重视时间概念，21世纪以来，会计管理中对时间因素的考量也越来越多，会计准则也因此而变得更加灵活，以适应日益增加的会计实践需求。

时间观念在管理会计中应用的历程

其实，管理会计从一开始就引入了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。管理会计的发展始终是和成本的核算相连，所以大多时候我们又称它为成本管理会计。从管理会计的发展阶段，对成本的不同处理方法，或不同的成本概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。

19世纪初期到20世纪40年代的标准成本系统中，制定各种人工、费用标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以时间与动作研究为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间长短与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时费用分配率结合进行异分析，使我们看到时间观念应用的影子。

在决策性管理会计阶段，出现了许多成本概念，比如其中的机会成本、沉没成本等，也都考虑了时间因素。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。考虑上大学问题，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会成本应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收入。机会成本的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没成本是指过去已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的成本。也就是说，沉没成本相对未来的决策是无关的。可见沉没成本概念也体现了过去、现在、未来等时间观念。

而当代管理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、成本的前提下的即时顾客响应,时间的节省有助于成本的节约和质量的提高。传统的作业成本法(ABC)考虑到了各个成本动因花费的时间。控制未来成本的方法，如产品生产周期成本、供货周期成本等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制(JIT)更是把时间视为至宝，不允许一丁点儿浪费，管理会计研究出适时制下的非积累性成本法或反冲成本法(Backflush Costing)等纯粹为JIT服务的成本计算方法，将时间的节约(同时也是成本的节约)应用的淋漓尽致。

此外，时间成本、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的管理会计新概念。将在下面作部分介绍。