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公允价值变动如何核算
1. 会计核算公允价值变动,首先应考虑以下几个要素:
(1)公允价值变动事件。
公允价值变动事件指金融资产或金融负债按照公允价值测量,由外部因素导致其价值发生变化而产生的变动。
根据国际财务报告准则(IFRS)的规定,公允价值变动事件可以分类如下:
a) 因投资者行为或其它市场变动而引起的公允价值变动;
b) 货币贬值或升值引起的公允价值变动;
c) 当机构作为市场参与者而引起的公允价值变动;
d) 投机性投资的公允价值变动;
e) 其它公允价值变动事件。
(2)公允价值变动权责准则。
根据国际财务报告准则(IFRS),当金融资产或金融负债受外部因素影响导致其公允价值变动时,应依据以下规定来进行核算:
a) 公允价值变动应直接作为营运利润(损失)列入本期损益;
b) 公允价值变动不得和持有至到期金融资产或金融负债的其它收益(损失)联合计入本期损益;
c) 控制权变更时,应对相应的金融资产或金融负债重新估值;
d) 其他可能对损益产生影响的其他因素也应考虑在内。
(3)折算平均法。
根据国际财务报告准则(IFRS),机构在将公允价值变动计入本期损益时,可采用折算平均法,即将发生的公允价值变动,按时间比例折算累计至本期损益。
例如,若金融负债的公允价值由1,000元减至800元,在发生公允价值变动的一个会计期间内,机构可将发生的公允价值变动200元摊计至该期间损益,即本期损益中所承担的公允价值变动为200元,累计折旧摊计期间为200元÷1,000元×800元=160元。
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